Аудит учёта материально-производственных запасов
Аудит учёта материально-производственных запасов
Содержание
Введение
1. Содержание и значение аудита учета
и использования производственных запасов
1.1 Законодательные
и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов
1.2 Цель,
задачи и источники информации аудита МПЗ
1.3 Организация
аудиторской проверки учета МПЗ
1.4 Планирование
аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой
предприятия
2. Краткая организационно-экономическая
характеристика ОАО "Заречное" приморского края
2.1 Природные
условия, местоположение ОАО "Заречное"
2.2 Краткая
экономическая характеристика ОАО "Заречное"
3. Порядок проверки учета и использования
производственных запасов на предприятии ОАО "Заречное"
3.1 Аудит
системы внутреннего контроля
3.2 Документальная
проверка своевременности и правильности оприходования производственных запасов
3.3 Проверка
фактического наличия производственных запасов приемами аудита
3.4 Оформление
результатов проверки
Заключение
Список использованной литературы
Одним из основных направлений
аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу
деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе
бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо
руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства,
нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто
встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом
бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым
предприятиям, ведущим свою деятельность.
Постановка проблемы является
проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории,
так и на практике.
Одним из самых перспективных
и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является
независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо
изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и
отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных
ценностей и другие. Объект исследования является предприятие ОАО "Заречное".
Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ОАО "Заречное"
Цель исследования – изучить
порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ОАО "Заречное".Для
достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта
материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.
2. Рассмотреть основные нормативные документы,
приёмы и методы, используемые при аудите.
3. Рассмотреть методику аудита материально-производственных
запасов.
4. Изучить план и программу аудиторской проверки.
1.1 Законодательные и нормативные
акты по аудиту и контролю производственных запасов
При учете и аудите материально-производственных
запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.
Система нормативного регулирования
аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении
проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а
соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского
учета можно подразделить на четыре уровня документов:
Первый уровень
– Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню
относятся:
· Гражданский кодекс РФ. [1] В нем закреплены
важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие
самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового
отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;
· Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) [2].
Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского
учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;
·
Федеральный закон
от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О
бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями
и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его
объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского
учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов,
его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации [5].
· Федеральный закон "Об аудиторской
деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские
организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица,
при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета материалов законодательству РФ [3,4].
Второй уровень
– Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования
аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное
функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное
развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню
относятся следующие нормативные документы:
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина
РФ от 09.06.01г. №44‑н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). [6]
Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского
учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;
·
Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.) [7]
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
(утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007
№147н) [8];
Третий уровень
– правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления
норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной
деятельности. К ним относятся:
· Методические указания по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01
г. №119‑н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N
26н); [11]
·
Методические рекомендации
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина
РФ от 13.06.95 г. №49; [12]
·
Методические рекомендации
по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных
запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности
при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);
[13]
·
Методические указания
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом
Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н); [14]
·
Порядок отражения
в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной
основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).
·
Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.
Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина
РФ от 18.09.2006 N 115н) [9]
Четвертый уровень
– методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами
проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения,
финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:
– внутрифирменные
правила (стандарты);
– рабочий
план счетов бухгалтерского учета;
– должностные
инструкции;
– инструкции
по проведению инвентаризации и т.д.
Приведенный
выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку
в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы
бухгалтерского учета и его аудита.
1.2 Цель, задачи и источники
информации аудита МПЗ
В соответствии
с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина
РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
- используемые
в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной
для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные
для продажи;
- используемые
для управленческих нужд организации.
К таким активам
относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные
части, тара, товары, готовая продукция.[6]
Целью аудита МПЗ
является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных
ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения,
действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Основными задачами
аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:
- состояния учета,
хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
- соответствия
фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
- выявления непригодных
для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных
лиц;
- полноты и своевременности
оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
- обоснования
и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов
и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых
по результатам ревизии решений. [20]
Для достижения
целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется
программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы»,
являющаяся частью общей программы аудита.
Перечень вопросов,
подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:
1) Оценка эффективности
системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
- обоснованность
и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических
аспектов данного участка учета;
- представление
финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования
уполномоченными лицами;
- проверка объективности
информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
- проверка организации
системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право
подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
2) Проверка обеспечения
контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
- организация
складского хозяйства для различных видов МПЗ;
- соблюдение условий
хранения (обеспечение измерительными приборами);
- правильность
классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти
и т.д.);
- правильность
хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном
хранении, на комиссии, давальческое сырье);
- организация
материальной ответственности за МПЗ;
- организация
аналитического учета МПЗ;
- организация
проведения инвентаризации МПЗ;
- соблюдение сроков
проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
- правильность
отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах
годовой инвентаризации МПЗ).
3) Проверка правильности
документального оформления движения МПЗ:
- наличие первичных
документов, подтверждающих движение МПЗ;
- применение унифицированных
форм первичной учетной документации;
- особенности
документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной
операции).
4) Проверка полноты
и своевременности оприходования материальных ценностей:
- наличие и правильность
оформления договоров;
- соответствие
поступающих МПЗ условиям договоров;
- реальность кредиторской
задолженности по МПЗ;
- правильность
учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
5) Проверка правильности
оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
- правильность
оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
- правильность
формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей
и соблюдение условий договоров и учетной политики.
6) Проверка использования
материальных ценностей на производственные и другие цели:
- законность и
целесообразность расходования МПЗ;
- использование
МПЗ по различным направлениям деятельности;
- правильность
оценки МПЗ при их списании.
7) Проверка правильности
отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
- отражение операций
оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
- вопросы налогообложения,
связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
- сверка данных
синтетического и аналитического учета;
- правильность
списания недостач и порчи МПЗ.
Поставленные задачи
решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются
при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения
процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной
деятельности проверяемой организации. [18]
Основными
источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов
и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов
по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы,
к числу которых относятся следующие формы:
доверенность
(форма №М‑2 и №М‑2а) – применяется для оформления права лица выступать
в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых
поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
приходный
ордер (форма №М‑4) – используется для учета материале поступающих от поставщиков
или из переработки;
акт о приемке
материалов (форма №М‑7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих
количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов
поставщика;
лимитно-заборная
карта (форма №М‑8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически
потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
требование-накладная
(форма №М‑11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри
организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
накладная
на отпуск материалов на сторону (форма №М‑15) – применяется для учета отпуска
материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами
ее территории, или сторонним организациям;
карточка
учета материалов (форма №М‑17) – предназначена для учета движения материалов
на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
акт об оприходовании
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
(форма №М‑35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей,
полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования
при производстве работ.
Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10"Материалы",
11"Животные на выращивании и откорме", 14"Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей",
16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый
учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы»,
который подразделяется на субсчета по группам материалов.
Общие данные
по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям
раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212,
213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №
6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета
или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]
Для подтверждения
фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию.
В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать
за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов
товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных
документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных.
В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную
дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При аудите
организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать
организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют,
как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.
1.3 Организация аудиторской
проверки учета МПЗ
Весь объем аудиторских процедур
проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия
и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.
В ходе проверки наличия и
сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:
·
проверяет отсутствие
искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам
учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
·
сопоставляет данные
финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
·
анализирует правильность
синтетического и аналитического учета МПЗ;
·
удостоверивается,
что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
·
проверяет установление
порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые
для их ликвидации;
·
проверяет своевременное
и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической
сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
·
устанавливает правильность
определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
·
анализирует организацию
контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных,
счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
·
проверяет сроки и
периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства,
правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
[23]
Сохранность сырья и материалов
зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка
состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение
складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей,
обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием,
тарой и т.д.
После этого целесообразно
провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить
инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также
осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей
или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.
Вопросы для оценки системы
внутреннего контроля материально-производственных запасов:
• созданы ли условия, обеспечивающие
сохранность материально-производственных запасов;
• кто осуществляет функции
контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;
• производятся ли инвентаризации
материально-производственных запасов, когда и сколько раз;
• проводятся ли проверки полноты
и своевременности оприходования материально-производственных запасов;
• осуществляется ли контроль
за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;
• выявляются ли лица, виновные
в перерасходе сырья и материалов;
• сличаются ли первичные данные
о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении,
производственных отчетов;
• проверяется ли законность
и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.
При проверке движения МПЗ
аудитор детально изучает:
·
документальное оформление
операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых
реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
·
правильность оприходования
МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
·
верность списания
и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
·
правильность оприходования
материалов, полученных при ликвидации основных средств;
·
соблюдение законодательства
при отражении нетипичных операций;
·
правильность забалансового
учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
·
полноту учета операций
с аффилированными лицами;
·
соответствие законодательству
операций при передаче МПЗ в залог и т. д.
Для определения правильности
налогообложения МПЗ аудитор проверяет:
·
правомерность отражения
в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
·
верность начисления
в учете НДС при реализации;
·
правильность и полноту
формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
·
правильность включения
в расходы израсходованных МПЗ;
·
списание МПЗ по методам,
закрепленным в учетной политике для целей
налогового учета;
·
правильность формирования
доходов и расходов при продаже МПЗ. [17]
Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии
составляет программу проверки операций с материаль | 
