Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке
Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке
Курсовая работа
Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и
специальных счетах в банке
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно
ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,
материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с
покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и
другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного
рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным
операциям.
Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет
своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и
расчетных операций. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных
платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой
рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих
наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам
клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между
различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через
расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно
передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей
частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций,
замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает
расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах,
способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий,
обеспечивает их более надежную сохранность.
Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных
денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и
открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование,
контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее
решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность
выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в
бюджет и др. За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который
несёт полную материальную ответственность.
Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом,
ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх
установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты
заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней,
включая день получения денег в кредитном учреждении.
Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных
операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины,
правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов,
обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях
рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое
использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию
дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно
свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации
сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
1. УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ, ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ПЕРЕВОДОВ
В ПУТИ
1.1 Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками
Денежные средства организации представляют собой совокупность
денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и
депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в
пути и денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом
определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.
Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по
обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших
характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются
организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов
по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы
определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных
обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но
всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е.
к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым
потерям за счет их обесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в
том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в
стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному
платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от
покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход
позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать
дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.
Все это придает особое значение учету денежных средств как
важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности,
законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания
повседневной платежеспособности организации.
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут
взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде
безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при
расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти
нормативные документы предусматривают:
- наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного
охранной сигнализацией;
- ведение кассовой книги и других кассовых документов
установленной формы;
- прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин
(Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые
в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять
денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);
- хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
- расходование наличных денег, полученных из банков, строго на
цели, указанные в чеке;
- хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов,
установленных обслуживающим банком после согласования с руководством
организации.
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для
выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий.
Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе
организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы,
так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет
ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие
сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.
1.2 Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег
Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на
кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами
ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной
индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им
ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами
первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными
с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в
банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при
возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного
счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги
с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с
руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой
суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы)
служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах
организации.
Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым
ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером
или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал
регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое
назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему
присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных
кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который
получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует
операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему
их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями
главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам
(ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям
на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего
расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны
руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими
уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании
документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются
основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении
выданной суммы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в
день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом
(или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы,
стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или
платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый
ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех
рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир
ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю
сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф.
№ КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна
быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней
пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух
экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег
по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир
подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее
число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с
приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку
в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера организации.
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как
ручным, так и автоматизированным способами.
1.3 Отражение на счетах кассовых операций
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется
активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1
«Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются
наличные деньги организации. Если организация производит операции с наличной
иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета
для обособленного учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к
счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах
отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при
необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие
суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы,
поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончании
месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса»
выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в
кассовой книге.
В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено
действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию
наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом. Излишки денег,
выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации.
На счетах это отражается следующей записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально
ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса»
и одновременно:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае, если во
взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются
на финансовые результаты организации:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Наличные деньги,
полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по
целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной
стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат
денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.
Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации
возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в
учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы
почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей
используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по
этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. На
счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 50 «Касса» - сделан денежный перевод
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 57 «Переводы в пути» - зачислены деньги на счет в банке.
В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и
ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома
отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки,
марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные
документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг
производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением
кассиром отчета по их движению.
Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а
синтетический - на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса».
По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в
корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты
отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»
К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»
При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой
делают запись:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» - на сумму частичного
платежа
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы,
оплаченные организацией
К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним,
квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом
счете 006 «Бланки строгой отчетности».
2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЁТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В
БАНКАХ
2.1 Учет операций по расчетному счету
В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают
различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой
услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых
обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение
ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами,
т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета
плательщика на счет получателя.
Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на
счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет
для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для
открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка:
заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации
организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей
распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый
учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют
дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными
инвестициями.
Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в
десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в
банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой
взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).
Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на
всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету
регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и
положениями Центрального банка Российской Федерации.
Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по
поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком
строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка,
тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных
документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность
сторон и др.
Списание денежных средств с расчетного счета может производиться
только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению
суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между
банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами
сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм
платежей и пеней.
Списание средств с расчетного счета организации производится в
порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но
существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства
по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам
на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после
этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими
по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.
2.2 Установленные законодательством РФ формы расчета
Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими
платежными документами. Безналичные расчеты между организациями осуществляются
в разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного
расчетного документа. К таким документам относятся: объявления о взносе
наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные
требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки.
Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка.
Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются
платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее
банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя
средств.
Платежное требование представляет собой расчетный документ,
содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю
определенной суммы через банк.
Платежное требование-поручение представляет собой требование
поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции
(работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя
расчетных и отгрузочных документов.
Чек используется организацией для получения наличных денег с
расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого
лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека,
корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека
остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная
марка выдается банковским служащим представителю организации для получения
денег в кассе банка.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство
банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору.
Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или
учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку
производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении
условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов
только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько
аккредитивов.
Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов
указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не
допускаются.
В настоящее время широко используются для оформления расчетных
отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в
расчетах. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при
оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или
займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель
представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство
строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой
стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срока
обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной
суммы.
Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель (соло)
оформляет сделку двух сторон - векселедателя и векселедержателя. Векселедатель
одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы.
Переводной вексель (тратта) имеет три стороны, участвующие в сделке:
векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент).
При использовании переводного векселя векселедатель не является плательщиком.
Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя
должны существовать договорные отношения, позволяющие векселедателю выдать
обязательство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но
переводной вексель не содержит ссылки на эти договорные отношения, поскольку
изначально вексель является ничем не обусловленным обязательством.
Переводной вексель требует акцепта - согласия плательщика на
уплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согласие плательщика
погасить вексель вытекает из договорных отношений между векселедателем и плательщиком,
то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение
плательщиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика акцептовать
вексель обязанность уплатить по переводному векселю переходит векселедателю.
Таким образом, векселедатель по переводному векселю отвечает и за акцепт, и за
платеж.
По переводному векселю права передаются путем совершения на нем
передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом.
Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а лицо,
приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отражается
на оборотной стороне векселя.
Учреждения банка ведут учет векселей, в котором показывается
передача или продажа векселедержателем векселей банку по индоссаменту до
наступления срока платежа по векселю и получение указанной в векселе суммы за
вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт).
Вексельное обращение - сложная сфера расчетов, которая требует
участия в ней не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов,
нотариусов.
2.3 Отражение операций на расчётных и специальных счётах
Организация должна контролировать обоснованность операций по
своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об
остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех
первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают
выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по
безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или
зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.
В бухгалтерском учете организации для учета этих операций
открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в
котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления
(увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие
(уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные
счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает
свои обязательства перед клиентами).
При получении банковской выписки в первую очередь проверяют
тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчетные
счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их
предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие
арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета
«Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до
выяснения причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных
ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.
Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для
учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах,
платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и
предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих
расходов.
Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку
отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55
«Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых
для учета движения отдельных платежных документов.
Зачисление денежных средств на специальные счета отражается
следующей бухгалтерской записью:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и
займам».
По мере использования этих средств (на основе выписок банка)
производится запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 55 « Специальные счета в банках ».
Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в
банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 55 «Специальные счета в банках».
На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение
обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования.
Получение средств финансирования отражается записью:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 86 « Целевое финансирование ».
При использовании средств делается проводка:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и др.
К-т 55 «Специальные счета в банках».
По окончании строительства или финансирования других расходов (на
сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 « Добавочный капитал ».
2.4 Расчёты пластиковыми карточками
В настоящее время в России активно распространяется новая для
юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием
банковских корпоративных карт, или, как их еще называют, пластиковых карт.
Банковская пластиковая карта - персонифицированное платежное средство,
предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения наличных
денег в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные банковские карты
бывают двух видов - расчетные и кредитные.
Расчетная карта - это банковская карта, использование которой
позволяет держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации в
пределах расходного лимита. Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлять
операции в размере предоставленной банком кредитной линии, т.е. заемных
средств.
Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация
должна представить в банк заявление на ее приобретение в соответствии с
условиями использования. В заявлении обычно указывают тип карты, тип валюты,
вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со
счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты.
Для перечисления средств с расчетного счета на специальный
карточный счет организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение
на перевод средств. Тогда для учета средств, перечисленных на специальный
карточный счет, необходимо открыть к счету «Специальные счета в банках»
самостоятельный субсчет. Все записи на субсчете могут производиться только на
основании выписок банка со специального карточного счета. По дебету этого
субсчета будут показываться суммы, поступившие на карточный счет с расчетного
счета держателя карты, а по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов,
произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку за обслуживание.
Сальдо по субсчету будет отражать остатки средств, не использованных по карте
на конец месяца.
Сотрудник, которому выдали карту, получает возможность приобретать
материальные ценности или услуги с оплатой через карту. При проведении операций
с банковскими картами необходимо составлять документы на бумажном носителе -
слип, квитанцию электронного терминала или банкомата (или иные документы,
предусмотренные банковскими правилами и договорами между участниками расчетов).
Слип или квитанции должны содержать следующие обязательные основные реквизиты:
наименование (идентификатор банкомата, организации, обменного пункта и пр.), дату
совершения операции, сумму операции, валюту операции, реквизиты банковской
карты, допустимые правилами безопасности, подпись держателя карты.
При отражении выдачи под отчет работнику пластиковой карты на
счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные
банковские карты».
После представления и утверждения авансового отчета подотчетного
лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» , 44 «Расходы
на продажу» и др.
К-т 71 « Расчеты с подотчетными лицами ».
3. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ И
ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЁТУ
3.1 Сущность кассовых операций в иностранной валюте и операций по
валютному счету, курсовые разницы
Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется
нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа
- законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования,
внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России.
Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского
учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета
операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому
учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» (ПБУ 3/2000).
Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует
полную картину внешнеэкономической деятельности организации, а с другой -
отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной
валюте.
В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином
денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных
сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в
результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.
Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора
денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных
единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами,
выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.
Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов,
где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем
показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день
платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного
имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы,
услуги).
Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу
между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату
расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату
принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления
отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы
возникают в связи с изменением официального курса за период между датой
совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.
В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество
организации (основные средства, товарно-матеральные запасы, нематериальные
активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в
оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему
на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.
В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на
финансовые результаты организации.
Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и
расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов;
положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету.
Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы,
возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала.
Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между
рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный
капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату
подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату
поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного
капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный
капитал».
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном
периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена
бухгалтерская отчетность.
3.2 Учёт кассовых операций в иностранной валюте и операций по
валютному счету
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется
в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и
обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на
специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую
особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.
Организации обязаны хранить свободные денежные средства в
иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии
Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций.
Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно
банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США,
немецкие марки и т.д.).
Для открытия валютного счета организация должна представить в банк
документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки
всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие
валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на
расчетно-кассовое обслуживание.
Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках
за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения
ЦБ РФ.
Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте,
выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на
счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит
конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком).
Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения
операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы
покрываются за счет клиента - владельца счета.
За открытие валютного счета и проведение операций по нему
организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк
может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных
расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных
расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в
квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки
оговариваются в договоре).
Для учета операций по валютному счету используется активный
синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается
остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и
остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание
валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в
рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания)
средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с
приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки
в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
претензиям».
К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные
субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д.
«Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом» - это
текущие счета организации, которые используются для хранения и использования
средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения
иных экспортно-импортных операций.
Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная
и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.
Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать
валютную выручку в установленном законодательством размере (на момент написания
учебника - 75%) в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный
валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет
организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением
полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал;
доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других
организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.
Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи
валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета:
транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных
государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в
иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей
с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим
организациям по экспортному контракту.
Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи)
перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.
Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от
обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По
дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу
Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту -
показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную
валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты
отражаются следующим образом:
- на основании выписки банка с транзитного валютного счета о
поступлении выручки от иностранного покупателя:
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- на основании выписки банка - перечисление валюты для
продажи:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 52 «Валютные счета»;
- на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента
проданной валюты оформляется следующей проводкой:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 5 7 « Переводы в пути »;
- зачисление рублевого эквивалента валютной выручки:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;
- оплата комиссионных расходов, связанных с продажей
валюты -
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 52 «Валютные счета»;
- выявление финансового результата от продажи валюты
производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути»
определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных
счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.
Но организации могут не только продавать, но и покупать
иностранную, валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета
делаются следующие записи:
- на сумму перечисленных денежных средств на приобретение
валюты:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 51 « Расчетные счета »;
- на сумму купленной иностранной валюты:
Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны»
или субсчет «Валютные счета за рубежом»
К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;
- на списание рублевого эквивалента купленной валюты:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 5 7 « Переводы в пути »;
- начисление комиссионного вознаграждения банку:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- выявление финансового результата от покупки валюты:
на прибыль:
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
на убытки:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ». Организации
могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с
наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет
кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном
Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом,
ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним
заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные
средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование
валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено
только для туристических фирм).
Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную
кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской
Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.
Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по
правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет
движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной
валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых
операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных
знаков из кассы организации.
Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в
рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по
мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления
или выбытия валюты.
Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и
расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают
самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».
При наличии иностранной валюты в кассе организации может
изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по
изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы
можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на
основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе
«Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки
прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами).
На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:
при росте курса валюты -
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
при падении курса валюты -
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте». Но можно
избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в
кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным
лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу
организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
- Расчеты наличными деньгами между организациями,
осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством.
- По согласованию с банком устанавливается лимит остатка
наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки должны сдаваться в банк в
установленные сроки.
- Правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и
приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов
регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ.
- Наличные деньги на командировочные и
административно-хозяйственные расходы могут выдаваться только работникам
организации. Произведенные ими расходы должны иметь документальное
подтверждение.
- Расчеты между организациями должны производиться в
безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях
Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать
установленным стандартам.
- Формы расчетов между предприятиями установлены
нормативными документами Банка России.
- Для поставщика аккредитивная форма расчетов
предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении
им своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и
недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов
зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставки
материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность
сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг
получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.
- Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов
невыгодна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда
замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям договора,
например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления заказа).
- Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты
получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для
плательщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому
соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.
- Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем
поручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности,
выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований поставщика возможна
только при наличии денег на счете плательщика.
- Для плательщика самой выгодной формой расчетов является
оплата платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности,
выполненные работы, оказанные ему услуги.
- Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее
аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так
как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обязательств
поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после
отгрузки им материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.
- В результате периодического пересчета стоимости
определенных активов и пассивов в рубли в связи с изменением курса иностранных
валют по отношению к рублю на счетах бухгалтерского учета возникают курсовые
разницы.
- Для проведения расчетов в иностранной валюте организациям
открывается четыре вида валютных счетов. Каждый из них предназначен для
проведения определенного круга операций. Бухгалтерский учет наличия и движения
денежных средств на валютных счетах ведется в двух оценках – в иностранной
валюте и в рублях.
Решение задачи
Хозяйственные операции за январь
№
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма
|
1
|
01
|
08
|
40 000
|
2 а
|
01
|
91
|
20 000
|
2 б
|
01
|
60
|
10 000
|
2 в
|
19
|
60
|
1 800
|
3
|
71
|
50
|
3 000
|
4
|
20
|
71
|
2 400
|
5
|
50
|
71
|
600
|
6
|
50
|
51
|
70 000
|
7
|
70
|
50
|
60 000
|
8
|
70
|
76
|
10 000
|
9
|
51
|
50
|
10 000
|
10
|
60
|
51
|
20 000
|
11 а
|
10
|
60
|
16 700
|
11 б
|
19
|
60
|
3006
|
12 а
|
01
|
60
|
70 000
|
12 б
|
19
|
60
|
12 600
|
13
|
60
|
51
|
82 600
|
14
|
84
|
70
|
5 000
|
15
|
90
|
20
|
105 000
|
16
|
62
|
90
|
176 400
|
17
|
90
|
68
|
31 752
|
18
|
90
|
99
|
39 648
|
19
|
51
|
91
|
20 000
|
20
|
90
|
20
|
2 400
|
21
|
91
|
99
|
40 000
|
Т.е. мы закрываем бухгалтерскими справками 20,90,91 счёт на счёт
99
1-20 счёт на Д-т 90
2-90 счёт на К-т 99
3-91 счёт на К-т 99
Шахматная ведомость
Д-т
К-т
|
01
|
08
|
10
|
19
|
20
|
50
|
51
|
60
|
62
|
68
|
70
|
71
|
76
|
84
|
90
|
91
|
Итого
|
01
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
08
|
40000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40000
|
10
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
107400
|
|
107400
|
50
|
|
|
|
|
|
|
10000
|
|
|
|
60000
|
3000
|
|
|
|
|
73000
|
51
|
|
|
|
|
|
70000
|
|
102600
|
|
|
|
|
|
|
|
|
172600
|
60
|
80000
|
|
16700
|
17406
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
114106
|
62
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
68
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
31752
|
|
31752
|
70
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5000
|
|
|
5000
|
71
|
|
|
|
|
2400
|
600
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3000
|
76
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10000
|
|
|
|
|
|
10000
|
84
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
90
|
|
|
|
|
|
|
|
|
176400
|
|
|
|
|
|
|
|
176400
|
91
|
20000
|
|
|
|
|
|
20000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40000
|
99
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
39684
|
40000
|
79684
|
Итого
|
140000
|
|
16700
|
17406
|
2400
|
70600
|
30000
|
102600
|
176400
|
|
70000
|
3000
|
|
5000
|
178836
|
40000
|
852942
|
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от
21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 23.07.98 № 123-ФЗ).
2.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2001 г.
3.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М., 2002
г.
4.
Богаченко
В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 4-е изд-е, переработ.
и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003 г.
5.
Бухгалтерский
учет: Экспресс-курс. М., «Инфра-М» 2003 г.
6.
Вещунова
Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М., «Финансы и статистика» 2000 г
7.
Камышанов
П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика 2003 г.
8.
Кожинов
В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2004 г.
9.
Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский
учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2001 г.
10.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский
учет: Учебное побие. - М.: Финансы и статистика, 2000 г.
11.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е
изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002 г.
12.
Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник.
М.: ГроссБух, 2000г.
13.
Новиченко
П.П. / Бухгалтерский учет: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и
статистика, 2002 г.
14.
Ежемесячный
журнал «Главбух» №5 март 2002 г.
15.
Обновляемая
энциклопедия главного бухгалтера 2004 г.
|